#налоговыйкодекс
Частичные налоговые нерезиденты должны декларировать 50% от Бокса 2 и 3, относимых на супругов
Согласно опубликованному мнению Налоговой администрации Нидерландов — обязательному для всех налоговых инспекторов (KG2022: 0521 от 17 октября 2025 г., далее "Мнение") — частичные налоговые нерезиденты (“partieel buitenlands belastingplichtigen” (ЧНН)), пользующиеся 30%-м рулингом, должны декларарировать 50% своего совместного дохода в Бокс 2 и 3, (например, иностранные дивиденды, недвижимость, инвестиции) в составе активов/доходов своего супруга-резидента Нидерландов (без собственного 30%-го рулинга / ЧНН).Эта политика применяется ретроспективно ко всем годам, в которых можно было использовать правило «аллокации доходов парнеру владельца 30% рулинга».
Данная новость знаменует собой явный отход от давней практики, сложившейся еще в 2013 году. Решение государственного секретаря по финансам от 2013 года (DGB 2013/70M) часто трактовалось как позволяющее супругам передавать все активы из Бокс 2 и 3 партнёру с 30%-м рулингом, что фактически освобождало их от уплаты налогов в Нидерландах. Практикующие специалисты опирались на эту точку зрения, подкреплённую неофициальными подтверждениями от налоговой службы и даже частными разъяснениями. Менее двух лет назад мы сами получили разъяснение о том, что «пока у партнёра есть 30%-й рулинг, зарубежное имущество другого партнёра не нужно декларировать». Новая политика (KG2022:0521, октябрь 2025) отменяет эту интерпретацию: 50%-я доля в совместных активах/доходах Бокс 2/3 другого партнёра должна быть задекларирована / облагаться подоходным налогом.
...приготовьтесь к изменениям в налоговой политике
Часто задаваемые вопросы
о налогообложении супругов
о налогообложении супругов
Прежде чем мы обсудим риски и возможные решения, связанные с вышеупомянутым особым налоговым режимом, давайте вспомним общие правила налогообложения доходов физических лиц в Нидерландах
Вы:
Откуда речь про 50%?
S.A.L.T.:
С точки зрения подоходного налога супруги автоматически становятся налоговыми партнёрами (fiscale partners), то есть по умолчанию активы, приобретённые во время брака, делятся поровну (50/50) между обоими супругами, независимо от того, чьё имя указано в документах.
Вы:
Что вы имеете в виду под «по умолчанию»?
S.A.L.T.
По умолчанию применяется правило 50/50, если только у вас нет брачного договора (huwelijkse voorwaarden), в котором прописаны альтернативные условия.
Вы:
А как насчёт имущества, полученного партнёрами до брака?
S.A.L.T.:
Оно распределяется по принципу 50/50, если брак был заключён до 2018 года. В противном случае оно распределяется (и по умолчанию декларируется) в соответствии с тем, на чьё имя оформлено.
Вы:
Это касается только супругов?
S.A.L.T.:
Нет. Вы также являетесь налоговыми партнёрами, если: (i) вы зарегистрировали партнёрство в муниципалитете (geregistreerd partnerschap); или (ii) если вы зарегистрированы по одному и тому же адресу в муниципалитете и:
- у вас есть общий ребёнок;
- один из вас официально признал ребёнка другого;
- вы признаны партнёрами по пенсионной программе; или
- вы совместно владеете домом, в котором живёте.
Вы:
То есть каждый из фискальных партнёров должен декларировать свою 50%-ю долю в совместном доходе/активах по Бокс 2/3?
S.A.L.T.:
Супруги могут отклоняться от стандартного распределения 50/50 в своей налоговой декларации, чтобы оптимизировать общее налоговое бремя, но сумма задекларированных средств в Бокс 2 и 3, как правило, всегда должна составлять 100%.
Вы:
А что если мой супруг не проживает в Нидерландах?
S.A.L.T.:
Вы по-прежнему должны декларировать 50 % своих совместных активов по всему миру, в то время как вашему партнёру не нужно подавать налоговую декларацию (если только он не получает доход из голландских источников).
Вы:
Имеет ли значение, подаю ли я отдельную/совместную налоговую декларацию?
S.A.L.T.:
Каждый из супругов несет индивидуальную ответственность за свои налоговые декларации, любые ошибки и начисления, независимо от того, как вы подаете декларацию и подаете ли ее вообще. Если вы не укажете совместно нажитое имущество, это может повлечь за собой последствия для обоих партнеров, поскольку налоговые органы Нидерландов могут потребовать возмещения из общего семейного имущества.
Вернёмся к Мнению налогового органа:
что означает новая налоговая политика
на практике?
на практике?
- Новая политика является обязательной для налоговой c даты публикации по незакрытым налоговым периодамПри проверке вашей налоговой декларации налоговый инспектор будет руководствоваться единой налоговой политикой (а не неформальными/индивидуальными мнениями инспекторов), что существенно увеличивает риск доначисления по налоговой декларации и наложения штрафов в случае, если у налогового инспектора будут основания полагать, что вы или ваш налоговый партнёр должны были задекларировать 50 % совместного дохода по Бокс 2 и активов по Бокс 3. Примечательно, что Мнение является обязательным с 17.10.2025 (даты публикации), что закреплено здесь и здесь. Однако, для налогового инспектора это также может означать, что новое Мнение не применяется только к тем периодам, по которым на 17.10.2025 налоговый орган вынес финальное начисление (definitieve aanslag) и по которым прошел 6-недельный срок для обжалования (onherroepelijk). На практике это означает, что под ударом 2024-2026 гг.>>
- Ваша защита: налоговая политика не имеет обратного действияСитуация
Допустим, до октября 2025-го года вы перевели незадекларированные дивиденды Бокс 2 от вашей иностранной компании на свой банковский счёт в Нидерландах. В личной декларации за 2025-й год вы указали - "выбран статус частичного налогового нерезидента и аллокация Бокс 2 и Бокс 3 супруга на парнера со статусом". Налоговый инспектор вернулся с требованием задекларировать 50% Бокса 2/3 на основе того, что на момент заполнения декларации Мнение уже было обнародовано.
Ваши действия
Аргументируйте свою позицию, опираясь на принцип законных ожиданий (vertrouwensbeginsel), т.е. в момент, когда дивиденды объявлялись, Мнение еще не было издано, а вы следовали раъяснениям налоговой в п. 14.2.3. здесь и здесь. Здесь налоговый орган явно разрешает не декларировать Бокс 2/3 без указания на исключение для фискальных партнеров, о котором указано во Мнении. Аналогично, сошлитесь на Решение Гос. Секретаря по финансам 2013 года (DGB 2013/70M), вопрос и ответ 1, которое дает вам юридически защищаемую позицию, что аллокация активов партнеру и недекларирование было допустимо, в чем не было очевидного противоречия с законом. По Боксу 3 если не получится отстоять полное недекларирование за 2025-й год, требуйте освобождения в пропорции 289/365 (т.е. количество дней в 2025, когда Мнение еще не было опубликовано).<<
Прецедент о следовании публичной информации на сайте налогового органа (Belastingdienst)
В деле HR 5 november 2021 (V-N Vandaag 2021/2621) Верховный Суд встал на сторону налогоплательщика, применив принцип законных ожиданий (vertrouwensbeginsel). В момент, когда был сделан выкуп тела страхового полиса, на сайте налоговой было пояснение, что штрафной налог не применим для полисов, выпущенных до 16.10.1990. Налоговый орган применил штрафной налог, сославшись на то, что в полис были внесены изменения после этой даты. Суд постановил, что на публичное пояснение налогового органа (algemene voorlichting) можно опираться в случаях, когда нет очевидно противоречия между пояснением и законом в момент, когда лицо совершало действие (handeling), которое привело к доначислению налога.
А что делать с 2026-м годом?
Хочу распределить дивиденды или продать долю в компании, когда Мнение уже опубликовано
- Опираться на судебную практику рискованноПринцип законных ожиданий нельзя применить к дивидендам, распределенным после 17.10.2025. Другие прецеденты не имеют столь серьезного веса. Тем не менее, можно рискнуть и сослаться на принцип правовой определенности (rechtszekerheidsbeginsel) и тот факт, что последовательное применение переходного периода действия статуса частичного налогового нерезидента (2026-й год) должно подразумевать применение предыдущей политики и к переходному периоду.01
- Возможная опция: смена налогового резидентстваВаши действия
Смена налогового резидентства может являться привлекательной опцией, особенно если на 2026 год вы прожили в Нидерландах менее 8 лет. Тогда к вам может быть примено освобождение (passantenregeling) от вмененного налога на продажу доли в иностранной компании - основной налоговый проблемный момент во время эмиграции. Также важно, чтобы вы фактически переехали и получили налоговое резидентство сроком хотя бы на один год в другой стране и чтобы налоговая экономия не являлась основной причиной переезда.02 - Апелляция, Апелляция, АпелляцияВ случае доначислений вам следует обжаловать как сам факт переоценки, так и наложенные штрафы за некорректную подачу декларации. Кроме вышеуказанных аргументов сошлитесь на следующие факты: 1) такое распределение было широко распространенной и общепринятой практикой среди семей экспатов, основанной на разумном толковании налогового законодательства Нидерландов; 2) вы действовали в соответствии с четкими профессиональными рекомендациями по налогообложению, что согласуется с предыдущим поведением налоговых органов, которое включало в себя молчание, отсутствие исправлений и даже положительные решения, ИЛИ в соответствии с общедоступными рекомендациями. См., например, здесь, здесь, здесь и здесь; и 3) в декларации вы явно и последовательно выбрали статус частичного налогового нерезидента;
Такие обстоятельства создают pleitbaar standpunt (защищаемую позицию), которая исключает наложение штрафных санкций в соответствии с законодательством Нидерландов.03 - Отцифруйте рискиПодсчитайте, как риск декларирования 50 % совместного дохода/активов по Бокс 2/3 повлияет на итоговую сумму вашей декларации.04
- Рассмотрите возможность подачи апелляции по Бокс 3, если ваша реальная прибыль от активов по Бокс 3 отрицательная или близка к нулюВ соответствии с действующим переходным режимом Бокс 3 на 2021–2027 финансовые годы налоговая служба позволяет вам подать апелляцию, в которой вы заявляете, что по вашим активам вмененная доходность (5,88 % (2025) / 7,78 % (/2026) для инвестиций и 1,44 % (2025) для сбережений) выше фактической доходности. В нашем следующем руководстве по Бокс 3 мы подробно опишем альтернативные расчеты и подготовим вас к новому режиму Бокс 3 (вступит в силу не ранее 2028). Нажмите здесь, чтобы подписаться на нашу рассылку.05
Не пропустите наш следующий подробный разбор реформы Box 3 с конкретными примерами и расчетами!
Подпишитесь на наши Инсайты!
ДОВЕРЯЙТЕ ПРОФЕССИОНАЛАМ, КОТОРЫЕ ОТНОСЯТСЯ К КЛИЕНТАМ КАК К ПАРТНЁРАМ!
Оставьте свой email и забукируйте zoom-встречу!
Наш номер:
+31616123960