#налогидлябизнеса
Я/Мы Директор-Акционер Компании
Что выгоднее: платить себе зарплату или дивиденды?
Вы владеете BV в Нидерландах (на 5%+) и также являетесь ее директором (directeur en groot aandeelhouder, далее — «DGA»). В этой статье мы рассказываем, как рассчитать себе зарплату и дивиденды и что выгоднее.
Какие налоги платит BV?
Открывая BV, мы часто задумываемся о преимуществах корпоративного режима уплаты налогов над личным (в статусе ИП (ZZP)). Чтобы разобраться и, тем более, правильно все посчитать, нужно учесть, что BV платит следующие основные налоги (не считая НДС):
- 1зарплатные налоги (loonheffingen, далее — «LH»)авансовые удержания из оклада работника, которые позже идут в зачет подоходного налога работника (см. п. 6);
- 2страховые премии работника (werknemersverzekeringspremies, далее — «Страховые Премии»),которые работодатель начисляет сверху на оклад работника;
- 3премии медицинского страхования (bijdrage Zorgverzekeringswet),которые работодатель удерживает сверху оклада работника (werkgeversheffing, далее — «ZVW премия работодателя») и из оклада работника (eigen bijdrage) (далее — «ZVW премия работника»);
- 4корпоративный налог на прибыль (vennootschapsbelasting, далее — «Корпоративный Налог»),при расчете которого из налоговой базы вычитаются операционные расходы, включая на выплату зарплаты, налогов и премий выше (см. п. 1-3)
- 5налог при начислении дивидендов (dividendbelasting, далее — «Налог на Дивиденды»),который идет в зачет подоходного налога DGA (см. п. 6);
- 6Плюс к этому, DGA платит:личный подоходный налог по результатам года (inkomstenbelasting, volksverzekeringspremies, далее — «IB»).
- 1зарплатные налоги (loonheffingen, далее — «LH»)авансовые удержания из оклада работника, которые позже идут в зачет подоходного налога работника (см. п. 6);
- 2страховые премии работника (werknemers-verzekeringspremies, далее — «Страховые Премии»),которые работодатель начисляет сверху на оклад работника;
- 3премии медицинского страхования (bijdrage Zorgverzekeringswet),которые работодатель удерживает сверху оклада работника (werkgeversheffing, далее — «ZVW премия работодателя») и из оклада работника (eigen bijdrage) (далее — «ZVW премия работника»);
- 4корпоративный налог на прибыль (vennootschaps-belasting, далее — «Корпоративный Налог»),при расчете которого из налоговой базы вычитаются операционные расходы, включая на выплату зарплаты, налогов и премий выше (см. п. 1-3)
- 5налог при начислении дивидендов (dividendbelasting, далее — «Налог на Дивиденды»),который идет в зачет подоходного налога DGA (см. п. 6);
- 6Плюс к этому, DGA платит:личный подоходный налог по результатам года (inkomstenbelasting, volksverzekeringspremies, далее — «IB»).
Какие налоги платит BV с DGA?
Начнем с хороших новостей. DGA может не начислять сверху своего оклада Страховые Премии (17,90% — 2024) и ZVW премию работодателя (6,57% — 2024), если без его согласия DGA не может быть уволен с должности директора.
Теперь к плохим новостям. DGA обязан платить зарплатные налоги (loonheffingen) и впоследствии личный подоходный налог (IB) на вменяемую ему зарплату (gebruikelijk loon), даже если он ее себе фактически не начисляет/не выплачивает.
DGA вменяется годовой (брутто) оклад, размер которого, по общему правилу, должен быть установлен на уровне высшего из следующих значений:
- максимального оклада, который начисляется кому-либо из работников внутри группы компаний DGA;
- стандартного оклада внешнего (наемного) директора на аналогичной позиции в индустрии;
- 56 000 евро (2024 год).
В случае если зарплата DGA составляет не менее 56 000 евро, то бремя доказывания нерыночной зарплаты ложится на налоговый орган.[1] Налоговый инспектор должен продемонстрировать, указав на использованные им критерии определения аналогичной позиции, почему он считает, что «рыночная зарплата» выше, чем установленная компанией зарплата.[2]
[1] Kamerstukken II 2014/15, 34 002, nr. 3, p. 13 en Kamerstukken II 2014/15, 34 002, nr. 14, p. 10.
[2] Art. 12a lid 8 Wet LB.
Допустим, вы — DGA крупного индустриального холдинга с многомиллионными оборотами. Тогда, скорее всего, налоговой удастся доказать, что DGA должен получать зарплату на уровне гораздо выше, чем 56 000 евро. Нам известны случаи, когда доначисления производились, например, с 100 000 евро до 200 000 евро оклада. Не каждый хочет платить дополнительные 49 500 евро вмененных налогов. Именно поэтому важно заранее договориться с налоговой о размере зарплаты DGA, подав запрос о рулинге (как подать запрос о рулинге читайте отдельную статью). Отправной точкой определения рыночной зарплаты могут быть специальные сервисы сравнения зарплат, например, Salariskompas и поиск по вакансиям на аналогичных позициях.
Зачем мне, как DGA, может быть интересно платить себе высокую зарплату?
Чтобы получить 30%-й рулинг DGA-экспату нужно заключить трудовой контракт с собственной BV (и желательно успеть до конца 2023 года, т.к. в декабре уже станет понятно, будет ли существенно урезано действие 30%-го рулинга, особенно для тех, кто оформил его уже после 2023-го года). Минимальная зарплата в таком случае, по общему правилу, не может быть ниже 42 000 евро (2023). При этом, чем больше зарплата, тем больше налоговая экономия (30%-я скидка). По закону максимальная налоговая экономия может быть достигнута с окладом в 233 000 евро (2024) — совокупная эффективная ставка, налогообложения по которому составит:
Что выгоднее: платить себе зарплату или дивиденды?
Если у DGA нет 30%-го рулинга, то зарплату 75 000 евро в год начислять себе менее выгодно, чем выплачивать зарплату в 56 000 евро, а остаток распределять в виде дивидендов после уплаты Корпоративного Налога.
Когда переходить с ZZP на BV?
Интересно, что частному предпринимателю (ZZP) при чистом годовом доходе в 75 000 евро все еще выгоднее не переходить на BV (Итоговая нагрузка ZZP — 28% против 32% DGA).
А вот с чистым годовым доходом от 100 000 евро уже выгоднее переходить на BV (34% у BV против 35% у ZZP), особенно если ZZP уже существует больше 3-х лет и теряет часть льгот. Естественно, максимизация экономии в отсутствие 30%-го рулинга происходит в ситуации, когда налоговый орган одобрил зарплату DGA на уровне 56 000 евро и разрешает распределить остальную часть в качестве дивидендов.
А вот с чистым годовым доходом от 100 000 евро уже выгоднее переходить на BV (34% у BV против 35% у ZZP), особенно если ZZP уже существует больше 3-х лет и теряет часть льгот. Естественно, максимизация экономии в отсутствие 30%-го рулинга происходит в ситуации, когда налоговый орган одобрил зарплату DGA на уровне 56 000 евро и разрешает распределить остальную часть в качестве дивидендов.
Варианты снижения зарплаты DGA ниже рыночного уровня
Что делать, если платить зарплату нечем, кроме как из личного кармана? Например, BV несет операционный убыток в связи с разработкой продукта и еще не получает выручки. Или выручка пока совсем небольшая в связи с тем, что DGA совмещает стартап с основной работой? А еще бывают болезни, ковиды и другие неприятности, ведущие к структурным убыткам. По всем пунктам выше налоговый орган выработал позицию.
1
Стартап
В первые 3 года после учреждения BV стартап, находящийся в стадии операционных убытков, вправе* запросить у налоговой снижение уровня зарплаты DGA пропорционально количеству часов занятости DGA в BV. Почасовая ставка, при этом, не может быть ниже минимального размера оплаты труда (13,68 евро — 2024). Освобождение не будет применимо, если вместе с созданием BV в него был перенесены активы ZZP, который был зарегистрирован
3 года и более до этого.
* С 2023 года данное правило перестало быть обязательным для налогового органа, но инспектор может согласовать его применение с учетом всех обстоятельств
3 года и более до этого.
* С 2023 года данное правило перестало быть обязательным для налогового органа, но инспектор может согласовать его применение с учетом всех обстоятельств
2
Парт-тайм
Допустим, вы доказали налоговому органу, что рыночный уровень вашей фулл-тайм зарплаты составляет 65 000 евро. Тогда можно, сославшись на вашу частичную занятость пропорционально уменьшать размер, согласованной с налоговым органом, заработной платы. При этом, временная нетрудоспособность сама по себе не является значимым аргументом.
3
Систематические убытки
В отдельных случаях DGA может попробовать доказать, что компания находится в сложной финансовой ситуации, которая следует из убытков или снижения выручки текущего года, а также негативного прогноза на будущие периоды. Выплата рыночной зарплаты DGA в таком случае может негативно сказаться на возможности погашать другие обязательства компании. Почасовая ставка при этом не может быть ниже минимального размера оплаты труда (13,27 евро — 2024).
Нужно ли начислять зарплату DGA в каждой компании, где я DGA?
По общему правилу да, если не применимо исключение (doorbetaaldloonregeling) для группы компаний, в которой одна компания (работодатель для цели LH) получает от других компаний группы суммы в счет зарплаты DGA. Например, если вы акционер-директор персональной холдинговой BV (далее — «ПХК»), которая является директором-акционером операционной BV (далее — «ОпКо»), и вы в этой ОпКо еще трудоустроены как директор/работник (что может быть нужно, например, для получения R&D льгот и консолидации интеллектуальных прав на ОпКо), то по общему правилу и ОпКо, и ПХК должны начислять зарплату DGA, уровень которой должен быть согласован с налоговой. В такой ситуации мы рекомендуем согласовать:
зарплату DGA ОпКо на уровне X и зарплату DGA ПХК на уровне 0, т.к. вся трудовая деятельность ведется от имени ОпКо, а ПХК нужна только для владения;
либо если зарплата DGA будет на обеих компаниях, то:
ПХК доплачивает свою часть зарплаты DGA в пользу ОпКо.
Выгодно ли DGA ставить на баланс BV новое авто?
Да. Несмотря на то, что в зарплату работника всегда включается вмененный доход за вождение служебного авто в личных целях, в случае DGA этот доход включается в зарплату DGA. В результате DGA не нужно начислять себе больше зарплаты.
Одновременно, BV будет иметь возможность:
- ежегодно в течение 5 лет амортизировать стоимость авто на балансе BV и вычитать соответствующие расходы из базы по Корпоративному Налогу;
- вычитать расходы на страховку и техническое обслуживание авто из базы по Корпоративному Налогу;
- вычитать/предъявлять к возврату НДС, уплаченный при приобретении авто, комплектующих, при техническом обслуживании (с последующей поправкой на частное использование).
А что если ПХК получает management fee от ОпКо?
В такой ситуации можно использовать исключение выше (doorbetaaldloonregeling) и начислять зарплату DGA только на уровне персонального холдинга при условии, что DGA не назначен директором ОпКо.
В то же время, при согласовании зарплаты DGA с налоговым органом не рекомендуется исходить из уровня вознаграждения ПХК по договору оказания управленческих услуг с ОпКо (managementvergoeding). Раньше DGA мог согласовать с налоговым органом выгодную методику определения зарплаты DGA, исходя из уровня «management fee» ПХК, уменьшенного на величину бизнес расходов и маржу прибыли. Последние 7 лет использование такой методики запрещалось в разных судебных инстанциях — Верховным Судом в 2016, Апелляционным Судом Гааги в 2019 и Арнем-Леувардена в 2022.
Таким образом, структура management fee не помогает снизить размер зарплаты DGA — сначала нужно определить ее рыночный размер, после чего использовать такую рыночную зарплату при расчете размера management fee.
В то же время, при согласовании зарплаты DGA с налоговым органом не рекомендуется исходить из уровня вознаграждения ПХК по договору оказания управленческих услуг с ОпКо (managementvergoeding). Раньше DGA мог согласовать с налоговым органом выгодную методику определения зарплаты DGA, исходя из уровня «management fee» ПХК, уменьшенного на величину бизнес расходов и маржу прибыли. Последние 7 лет использование такой методики запрещалось в разных судебных инстанциях — Верховным Судом в 2016, Апелляционным Судом Гааги в 2019 и Арнем-Леувардена в 2022.
Таким образом, структура management fee не помогает снизить размер зарплаты DGA — сначала нужно определить ее рыночный размер, после чего использовать такую рыночную зарплату при расчете размера management fee.
А можно выдавать себе займы, не согласовав зарплату DGA?
Выплата займа от BV себе как DGA может показаться выгодным инструментом оптимизации, т.к. сама по себе не требует от BV удержания каких-либо налогов. Однако не рекомендуется выдавать себе как DGA займы, не согласовав размер зарплаты DGA с налоговым органом. В таком случае налоговый орган может расценить такие выплаты как выплаты зарплаты DGA, с размера которого нужно будет уплатить LH и ZVW премию работника.
О том, как правильно DGA выдавать себе займы и финансировать свою BV мы расскажем в следующей статье.
О том, как правильно DGA выдавать себе займы и финансировать свою BV мы расскажем в следующей статье.
Вводный звонок или налоговая консультация?
Мы свяжемся с вами в ближайшее время.
ДОВЕРЯЙТЕ ПРОФЕССИОНАЛАМ, ПРЕДАННЫМ ВАМ И СВОЕМУ ДЕЛУ!